第一节保险会计的概念与特点
保险会计是指将会计理论运用于保险公司的一门专业会计，它是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对保险公司经营过程及其结果进行反映和监督并向有关方面提供会计信息的一种管理活动。
保险会计是会计学的一个分支，是一种特殊的行业会计。因此，保险会计不仅具有一般会计的共性，而且，由于其自身经营的特殊性，又有着自己的个性。
为了全面、准确理解保险会计的含义，掌握其本质特征，必须把握保险会计的以下特点。
一、保险会计的基本特征是货币计量
会计离不开计量，计量单位有很多，比如实物量、劳动量，而作为会计的主要特点是以货币为计量单位。只有借助于货币量度，才能把各种性质相同或不同的经济业务加以综合，形成经营管理所必需的综合性信息。如果不能用货币来计量，就不是会计所反映的内容，比如，一个公司有多少保费收入，发生了多少赔款，实现了多少利润，这些都能够用货币来计量，它们是保险会计所反映的内容，但一个公司的新产品开发、展业、防灾防损、人力资源管理状况如何，就不是会计所反映的内容，因为它们不能够用货币来计量。
二、保险会计的基本职能是核算和监督
从会计产生与发展的历史过程，我们不难得出这样的结论：管理经济离不开会计，经济越发展，会计越重要。会计在管理经济中所以那么重要，是由会计本身所具有的功能决定的。会计功能又称会计职能。会计在经济管理中的职能概括起来是：对会计主体的经济活动进行核算和监督。会计的核算与监督两项基本职能已写进我国会计法中，会计是依法核算和依法监督。
三、保险会计的主要内容是保险公司经营过程及其结果
保险公司是经营风险的特殊行业，保险公司经营过程及其结果有着显着的行业特色，研究保险会计问题，除了对一般会计理论体系要有充分认识外，最重要的是要了解保险行业业务性质的特殊性。保险行业的特殊性主要表现在以下四个方面。
１．保险产品的特殊性
对于一般制造业，经营的是一种商品，其物质实体是有形的，而对于保险业，保险经营以特定风险的存在为前提，以集合大量风险单位为条件，以大数法则为数理基础进行经济补偿与给付，保险经营者在经营中实际充当了风险集散的媒介。保险在投保人交纳保费以后，保险公司经核保后以出具保单作为同意承担风险的书面证明，保单承诺若被保险人在保单生效后发生保单约定的保险事故，保险公司负赔偿或给付责任。可见，保险公司向投保人出售的是一纸对投保人未来可能的损失予以赔偿或给付的信用承诺，保险商品是无形商品。由于其经营对象比较抽象，经营产品本身就是风险，因此保险公司自身分享显得较为突出。
２．保险业务对象具有广泛的社会性
由于风险的普遍存在，决定了保险公司经营范围涉及社会生产和社会生活的方方面面，保险公司从某种程度上讲就是“公众公司”，公司的发展涉及大多数公众的利益，直接影响着社会。从某种意义上来讲，保险公司对经济社会背负着巨额负债，承担着对整个社会的保障责任，发挥着社会“稳定器”的作用。
３．保险经营活动具有不确定性和分散性
保险本身就是经营风险的特殊行业，几乎是社会上各个行业面临的风险都可能通过保险合同转嫁到保险公司，由于在保险期间内，无法预知事故发生及可能造成损失程度的大小，因此保险经营活动具有不确定性特点。依据概率论和大数法则，当保险公司承保的风险单位足够多时，保险事故发生的数量就稳定在一个相对固定的数值上。因此，保险公司通过与大量投保人签订保险合同来分散风险，并且希望收取的保费和投资收益能够足以支付赔款，同时为自身赢得利润。所以说，保险事故发生的不确定性和通过承保大量风险单位来分散风险是保险活动的本质。
４．保险成本发生与收入补偿的顺序与一般行业相反
对于一般制造业，成本发生在前，产品定价在后，利润是售价与成本相抵的结果，而保险业正好相反，保险产品定价在前，成本发生在后，因为保险公司不可能等到将来发生保险事故后才决定保单售价，必须预先设定一个保单价格作为保单销售的依据，因此，保险行业在计算利润时需要采用特殊的程序、方法和假设，具有较强的预计性，特别是寿险业务，收入与支出之间有较强的时间差，其利润计算的准确性与否显得更加突出。
５．保险资金运动形态表现为货币资金的收付
保险公司是经营保险业务的专门企业，其基本职能是组织经济补偿与给付。
因此，它不同于工商企业，是不从事直接生产和商品流通的。其业务活动，表现为货币资金的收付活动。一方面通过开展各种保险业务以收取保费的方式从各个方面吸收大量的货币资金；另一方面通过赔款和给付以及开支各项费用付出大量的货币资金，并通过货币资金的收付过程来实现保险公司自身的利润。由此可见，保险会计的对象，是保险公司资金运动过程中的收付及其增减变动情况。大量的现金流转是保险业的一大特色。
四、保险会计的本质是一种提供会计信息的管理活动会计是一种经济工作，是一种为经济管理服务的社会实践，它除了记账、算账、报账以外，更重要的是提供决策有用的信息，因此，保险会计的本质是一种管理活动，其目的是提供会计信息，从某种意义上讲，它又是一个信息系统。
那么，谁需要了解会计信息？对于保险业，它包括以下六个方面。
１．投资者或股东
投资者也是公司的所有者，对于股份制公司称为股东。投资的目的在于获得未来收益和资本利得。因此投资者或股东最关心的是在可预见的未来公司的股利分配水平和资本增值能力。特别是保险公司上市后，公司直接面对的是全社会广大的投资者和潜在的投资者，他们关心保险公司的经营能力、盈利能力以及公司经营的稳定性，并根据公司披露的财务报告资料对公司的过去、现在、未来，包括公司的经营业务、财务状况、获利能力及投资风险等情况进行分析、判断，从而作出可信赖的决策。
２．监管部门
由于保险公司的特殊性，各国政府均对其实行严格的监督与管理，以保证保险公司有足够的偿付能力。即保证保险公司有足够的、能迅速变现的资产，以便在需要时以支付索赔或给付。在我国，对上市保险公司的监管职责是由证监会、保监会履行的。
３．投保人
投保人既是保单持有者，又是保险公司的主要债权人。基于对保险公司未来赔偿或给付能力的关心，他们在选择保险公司时非常重视保险公司获取利润和现金的能力和流动性以及偿付能力。他们需要建立信心，相信该公司能够支付赔款。由于缺乏必要的专业知识，也出于成本效益的考虑，投保人一般通过保险中介机构——保险经纪人公司的推荐选择保险公司。而保险经纪人公司正是通过评估保险公司的财务状况，为投保人提出建议。
４．保险公司经营管理当局
管理者的主要职能是计划与决策。为了很好地经营公司，管理者需要了解及时、准确的信息，从而掌握公司的经营活动、经营绩效、财务状况及其变化情况，以便根据市场的变化不断调整公司的经营活动，研究开发适应市场需要的新的保险产品，努力提高公司经营管理水平和经济效益，增强公司自我积累、自我改造、自我发展的能力，进而在公众面前树立公司良好的社会形象，推动公司经营战略的实施。
５．员工及工会
由于与公司利益存在着密切的联系，员工总是希望在能够长期保持盈利的公司工作，获得较高的工资报酬和拥有良好的工作环境及福利条件等。财务报表能够帮助员工评估公司的经济地位、存在的风险和发展的潜力，并由此推断就业、提薪和升职的可能性。
６．政府及税务机关
政府部门可能会利用报表披露的信息进行统计分析。公司和个人所缴纳的税额通常也以报表所列的利润为依据。然而，在大多数国家，公司的税负并不是完全以年报公开的利润为依据的，而是有一套专门为纳税目的设计并由政府部门批准的核算体系。
此外，保险公司的信息使用者还包括政府的其他管理部门，如保险业评级机构、保险经纪人、保险代理人、保险同业协会等。他们出于不同的需要也关注保险公司信息的披露情况。
第二节保险会计要素及其计量属性
一、会计要素
会计要素是对会计对象具体内容所作的基本分类，是会计对象的具体化。
按照《企业会计准则——基本准则》规定，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
１．资产
保险公司的资产是指公司过去的交易或事项形成的、由公司拥有或者控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。简单地讲，保险公司的资产就是经济资源，它包括货币资金、财产、债权和其他权利。
对于制造业，主要从事商品生产和流通，原材料、在产品、产成品，以及批发零售商业的购进商品等存货占了很大比重，资产以经营性资产为主。而保险业因保险产品是无形的信用承诺，故存货项目较少，而且保险公司收到投保人缴纳的保费后，为了实现在一定期限内滞留在保险公司内的资金的保值、增值，绝大部分要运用于投资方面，故以各种债券和上市股票为主的有价证券、不动产、抵押贷款、保单贷款等投资资产占总资产的比重较大。
保险公司资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。
流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。保险公司流动资产主要包括库存现金、银行存款、存出保证金、交易性金融资产、买入返售金融资产、应收保费、应收利息、应收代位追偿款、应收股利、应收分保账款、其他应收款、预付赔款、拆出资金、保户质押贷款、低值易耗品等。
非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等。
长期股权投资是指公司持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资，以及公司持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
投资性房地产是指公司为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产。
（１）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。
（２）使用寿命超过一个会计年度。
无形资产是指公司拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。例如，专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权、特许权等。
保险公司资产按交易目的不同，分为金融资产和非金融资产。金融资产按金融工具的属性分为货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款、应收款项、可供出售金融资产六大类。非金融资产包括低值易耗品、固定资产、投资性房地产、无形资产、抵债资产等。
２．负债
负债是指公司由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出公司的现时义务。现时义务是指公司在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。从负债的定义可以看出，负债所代表的是公司由于其过去的交易或事项所形成的现时义务。
对于保险业，经营的对象不是商品，而是保单，保单一经签发就具有法律效力，一旦保险标的或被保险人发生意外事故或保险期满，保险公司负有赔偿或给付的义务。因此，保险业务实质上是对保险契约承担的一种将来偿付责任。对于保险行业，负债项目较一般会计重要。
对于制造业，其负债主要表现为借款和应付项目。对于保险业，负债中占比例最大的是各种责任准备金。对于财产保险，因为保单出单日不一定在每年年初，所以经常会产生保险期限跨越会计年度的现象。虽然保险费在出单时已经入账，但按照权责发生制原则应把不属于当期的保险费以未到期责任准备金的形式提存出来，从当年收入中扣抵，作为该年度利润表的费用与资产负债表的负债列示，在下年度再转回作为真正保险费收入，来承担跨年的保险责任。人寿保险一般采用均衡保费收费方式，在保险期限初始的年份里，其收取的保险费要高于风险的成本，而在后期，则低于风险成本。因此人寿保险公司应将早期多收的保费提存出来，逐步积累，建立长期责任准备金，以弥补后期少收的保费。
负债按偿还期限的长短可分为流动负债和非流动负债。
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。保险公司流动负债包括短期借款、存入保证金、拆入资金、应付利息、应付股利、应付手续费及佣金、预收保费、应付分保账款、预收赔付款、应付保单红利、未决赔款准备金、未到期责任准备金、卖出回购金融资产款、应付职工薪酬、应交税费等。
