10.学校财务分析
学校财务分析与财务管理的关系
财务分析是财务管理工作的组成部分。学校财务分析就是运用会计核算资料和财务计划（预算）及事业计划预算资料，对本校的财务活动过程及其结果进行比较、分析和研究，进而总结经验，揭露存在的问题，不断促进资金使用效率和财务管理水平，更好地掌握财务活动的规律。
学校开展财务分析具有重要意义，概括来说，主要有以下几点：
（1）财务分析是财务管理的重要内容。
学校财务管理工作包括财务计划（预算）的编制、财务分析、财务计划执行情况和考核等内容。这些内容构成了财务管理的严密体系，它们互为补充，缺一而不完整。没有事前财务计划（预算），就对财务工作心中无数，不知道全年有多少资金可供使用，也不知道已取得的资金应花在哪些方面，各方面大致是多少；若没有明确的财务制度，则失去开支的标准和依据，就会造成财务工作的混乱；若没有资金的筹集、使用和分配，财务工作也就失去躯体，财务计划和财务制度也就成为空洞无物的东西；若没有财务监督，经济活动和资金运转就会放任自流，财务法规和制度也不能得到保证；若没有财务分析，则会看不到工作中的成绩和缺点，不能吸取经验和教训，从而不能进一步提高财务管理水平。可见，财务分析是财务管理的重要内容，是财务各环节中的重要一环。
（2）财务分析是检查计划（预算）执行情况的重要手段。
现阶段我国实行计划经济和市场调节相结合的经济制度，计划经济仍是重要的，每个学校的经济活动应有科学严密的计划，而且应与上级主管部门的财务计划相衔接。各学校的财务计划（预算）制定得如何，执行中有何问题，原因是什么，都应在期末通过财务分析进行评价，以便总结经验，发扬成绩，克服缺点，找出问题的主观原因和客观原因，有利因素和不利因素，提出改进和加强财务管理的建议和措施。
（3）财务分析是监督国家政策、法令和规章制度执行的工具。
学校在整个财务管理工作中，都必须充分发挥财务监督的职能，监督学校的一切经济活动、遵守国家的政策、法令和各项财务制度，保证学校的财务活动正常地有秩序地进行。在开展财务分析过程中，就不免要对学校的经济活动是否遵守法纪进行检查。例如，在开支方面，对是否有不遵守法规进行检查，擅自扩大开支范围，提高开支标准的行为；在组织创收方面，是否影响了正常的教学工作，是否存在滥收费，任意提高收费标准的行为；在校办企业、校办公司的财务活动中，是否有偷税漏税、行贿受贿、倒买倒卖商品物资的行为；在基建工作中，是否遵守国家关于坚决压缩基建规模的规定，该停建缓建的项目是否真正停建缓建；是否有违反国家关于严格控制集团购买力的规定，争购、抢购严控商品或者逃控；等等。对于一切违反政策制度规定的现象，在财务分析中都要予以彻底揭露，严肃处理，以维护社会主义法纪的严肃性和权威性。
（4）财务分析是提高经济效益的有力武器。
财务分析的目的不仅在于对过去的经济活动及其成果进行评价，更重要的在于通过分析，挖掘提高经济效益的潜力，促进经济效益的提高。对预算资金来说，其经济效益主要表现在资金的使用效益上，对生产经营资金来说，其经济效益主要表现在以尽可能少的投入（奖金耗费和占用）争取尽可能多的产出（产品数量、质量。通过财务分析，揭露生产经营资金的使用是否合理，各项消耗是否超过定额（计划）、成本是否升高，设备是否得到充分利用，有无闲置，人力安排是否合理，技术改造是否有效，等等。把所有影响提高经济效益的因素都揭露出来，就可制订改进的措施，大大提高经济效益，以较少的投入培养出更多高质量的人才。
总之，财务分析对整个财务工作有着重要的意义和作用，而决不是可有可无的，它具有“亡羊补牢”和“前事不忘、后事之师”的性质。
学校财务分析的原则
进行财务分析，必须符合以下原则。
（1）是及时性。财务分析必须及时，才能达到分析的目的，实现分析的作用，因为：财务分析本来是一种事后分析，其主要目的是检查和总结过去的工作，以指导未来，如果分析不及时，经验就不能及时总结出来，缺点就不能及时得到纠正，漏洞不能及时被堵塞，浪费不能及时被制止，显然，也就失去了对未来的指导意义。
分析不及时，就不能为各级领导提供出改进工作、提高管理水平的建议和措施，从而也就不能为其提供决策依据。
分析不及时，还会影响到下期计划的编制。一个科学的计划应该是先进合理、实事求是的，由于分析不及时，问题的症结未找到，影响经济效益提高的原因不清楚，在编制下期计划时就下不了决心和没有明确的方向。
（2）是客观性。
财务分析的理论基础是马克思列宁主义的唯物辩证法，因此，在分析时必须坚持实事求是一切从实际出发的客观性原则。不能凭空分析，以主观意志代替客观实际，而只能以客观存在的事实为依据，对已发生的财务活动进行实事求是的评价和总结，做出正确的判断。例如一个学校的修缮费支出本年较上年增加较多，原因是什么？首先要分析一下这是一所老校还是一所新校。如果是老校，房屋、建筑物等按计划进行了普遍的维修，开支多一些是可以的，也是必要的；如果是新校，则可能有问题；其次要从修缮费的“零星基建费”、“房屋维修费”、“室外工程维修费”等六个“节”级科目与上年分析比较，找出开支多的原因。
（3）是效益性。
任何经济工作都不能不讲效益，讲求经济效益是社会主义经济建设的出发点和归宿点，这也是财务工作的根本目的。学校的财务工作在相当长的时期内，不讲经济效益，更没有去“求”经济效益，在“统收统支”的财务管理体制下，财务部门基本上把工作重心放在“要钱花”和“等钱花”上，满足于要一个花一个、有多少花多少的报帐型会计核算，缺乏科学认真的财务分析。经济体制和教育体制改革后，研究和分析教育投资经济效益的课题不仅提到了广大学校财会工作者的议事日程上，而且引起了他们的广泛注意和高度重视。实践中，教育投资的经济效益存在于学校经济活动的各个方面，在设备的购置和利用、材料的采购和使用、对教职工的合理安排、学生实验和实习、基本建设、修缮工作、教材印刷、差旅费开支等等方面，都有节约的潜力可挖，都有经济效益可“讲”可“求”。财务分析必须贯彻效益性原则，尽一切努力为提高经济效益服务。
学校财务分析的依据
（1）国家的方针政策是基本依据。
国家的方针、政策、规章制度是学校财务工作的准则，也是财务分析的最基本的依据，这些方针、政策、规章制度，指明了学校财务工作的方向，规定了收入的渠道和开支的范围及标准，各校必须贯彻执行，违反这些政策制度，财务工作就失去控制，就不可能把财务工作做好。
（2）会计核算资料是督促检查依据。
进行财务分析，首先需要有完整的、能客观反映财务分析的具体对象，又是其具体依据。因此必须健全和加强学校的会计核算工作，以便为财务分析提供完整的资料。此外，统计资料和原始记录也是进行财务分析的依据。例如，要分析教师的利用情况，就必须有教学部门提供的课时数、课头数，而这些资料是会计部门不能提供的。
以核算资料为依据，并不排斥财务人员去调查了解活的情况，为了更好地做好财务分析工作，分析人员应尽可能地深入实际，调查了解那些核算资料中不能反映的实际情况和问题，死的资料与活的情况相结合，才能使分析更全面、更客观、更具体、更深刻、更具有说服力。
（3）计划（预算）资料是分析的标准。
学校的财务计划是对学校某一时期财务工作的安排和打算，它不仅表明了学校资金的来源渠道，也显示了资金的使用方向，反映出事业发展的规模，科学的计划是保证教育投资效益实现的基础。在财务分析中，要以计划为标准，把实际资料与计划资料进行对比，以分析和考核计划执行情况，找出未完成计划的原因，为下期计划的编制提供更科学的依据，奠定更扎实的基础。
学校财务分析方法
学校财务分析中，最常用的方法是对比和因素分析法，分别说明如下：
（1）是对比法。
对比法也称比较法，其基本做法是将实际资料与计划（预算）资料、与定额、与上期实际、与国内外先进水平进行对比分析，找出差距，分析差距的原因。例如，学校的每生分摊数指标，可将本期实际每生分摊数与计划每生分摊数比较，可与上年实际每生分摊数比较，分析其升降的原因；又如，将公务费支出和计划与上期进行对比，还可与规模相同、性质相同的兄弟学校相比，计算其差异，研究公务费上升和下降的原因，以便进一步采取措施，控制公务费的支出，把更多的资金花在业务费上，保证教育质量的提高。
（2）是因素分析法。
因素分析法有许多种，在数量分析中，一种较常用的方法是连环替代法。这种方法的实质是：运用唯物辩证法中关于事物是相互联系相互影响和抓主要矛盾的观点，从影响某一事物（经济指标）的几个因素中，找出各个因素对该事物的影响程度，并确定最主要的影响因素，作为改进工作的重点。其具体运用方法是：
分析影响某一事物的内在因素及其数字的相互关系（乘法关系或除法关系）。
列出各因素的计划（预算）数和实际数，并按一定顺序排列各因素的次序。
依次以每个因素的实际数替代其计划数，有几个因素就替代几次。每替代一个因素就要计算出“替代结果”（即本次替代后的积与前次替代的积之差），这个“替代结果”就是本次所替代的因素对该事物（经济指标）的影响程度。
将各因素的影响程度相加应与实际数和计划数的总差额相等。
现以学校的教育事业费和修缮费为例，说明连环替代法的运用。
连环替代法是运用得比较广泛的一种方法，不过在具体运用时，要科学地合乎逻辑地排列各因素的顺序，不能任意颠倒，否则计算的替代结果就不一样。一般而言，数量指标要排在前，质量指标要排在后（质量指标一般都是复合指标，如元/公斤，元/小时等等）。
学校预算执行情况分析
学校财务分析，首先要分析预算执行情况，分析的资料主要是《资金平衡表》、《拨入经费增减表》、《经费支出表》，将表中的决算数与预算数对比，即可看出学校的预算执行情况，督促检查分析时应从以下三方面来进行。
（1）教育事业费收支分析。
收支总额分析。本年教育事业费收支总额（实际数）可从“拨入经费增减表”格式或“经费支出表”格式查得。
收支分项分析。通过收支总额分析，从总体上了解了学校的预算执行情况和收支情况，但总体分析是一种综合分析，它可能掩盖一些问题，这就必须在总体分析的基础上，进一步开展分项目的局部分析，以深入考核各个项目的预算执行情况。在收入方面，将“本年拨款”、“上年包干结余”和“本年抵支收入”三项的实际数分别与其预算数进行对比，检查是否有未完成预算的项目，若有，要进一步查明原因。在支出方面，实际支出数分别与其预算支出数进行比较，检查和分析其是否超支以及超支的程度（计算百分数），同时对超支项目要进一步结合其所属“节”级科目来分析，找出具体原因。
（2）其他资金收支计划的分析。
这里所指“其他资金”包括教育事业费以外的其他各项资金。如科学事业费、代管科研经费、科技三项费用、科研借入款、待转抵支收、委托代培收入、学校基金等。其他资金的预算执行情况分析，也是将其实际收支数与预算收支数进行对比，找出差距，并查明未完成收支计划和超支的原因。分析时应从以下两方面进行。
分析其他资金收支的基本情况。分析其他资金收支的基本情况时，可利用“资金平衡表”格式中的“其他经费”有关各项的“年初数”和“年末数”两栏数字来确定，将这两栏数字加以对比，即可看出上述其他资金各项目的本年收入是否大于支出：年末数大于年初数，表示本年该项目收入大于支出；年末数等于年初数，表示本年收入等于支出（或本年无收入也无支出）；年末数小于年初数，表示该项目本年收入小于支出（或无收入有一部分支出）。经过这一基本情况的分析，就对其他资金各项目的收支情况有一个大致的了解。
分析其他资金各项目的预算执行情况。在分析其他资金各项目的预算执行情况时，要将其实际收支数与预算收支数进行对比，这可通过各项目的总分类帐户的本期发生额合计数来分析，若发现实际收入小于预算数，或实际支出大于预算数，应深入分析原因：有无未贯彻“先收后支、先提后用”的原则？有无年终突击花钱、将大量贤金占用在各项暂付款上？有无不遵守专款专用的规定互相拉用资金的现象？科技三项费用和代管科研经费两项是否如实计算了成本？有无应转入预算内的抵支收入未如数转入预算内而转入了学校基金？对外服务收入中有无任意提高收费标准的现象？学校基金支出中有无滥发奖金、实物的违纪现象？等等。
