例４１６ 宝吉房地产开发公司在存货清查中发现盘盈甲种材料４００千克，市场价格６０元／千克，经查明盘盈的材料属于材料收发计量上的错误，应作如下会计处理：
（１）批准处理前：
借：原材料——甲种材料２４０００
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢２４０００
（２）按规定报经批准后：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢２４０００
贷：管理费用２４０００
例４１７ 宝吉房地产开发公司在存货清查中发现盘亏乙种材料５０千克，实际成本４０元／千克，经核查属于材料保管员的过失造成，按规定由个人赔偿１０００元，残料价值６００元已经办理入库手续，应作如下会计处理：
（１）批准处理前：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢２０００
贷：原材料——乙种材料２０００
（２）批准处理后：
借：原材料６００
其他应收款——１０００
管理费用４００
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢２０００
二、存货跌价准备提取的核算
根据企业会计准则的规定，在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。即当可变现净值低于成本时，应按可变现净值计价，按其差额计提存货跌价准备；当成本低于可变现净值时，存货按成本计价，但原已计提存货跌价准备的，应在已计提存货跌价准备金额的范围内转回。
这里“成本”是指存货的历史成本，即前面介绍的以历史成本为基础的期末存货价值，或按计划成本调整为实际成本的期末存货价值。“可变现净值”是指资产负债表日以存货的估计售价减去完工时要发生的成本、销售费用以及相关税费后的金额，而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可变现净值。由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用，以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些相关税费、销售费用和成本支出，均构成存货销售产生现金流入的抵减项目，只有在扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。
（一）可变现净值的确定
（１）开发产品和用于出售的材料等直接用于出售的存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。
（２）用于生产的材料、在建开发产品或自制半成品等需要经过加工的存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。
（３）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超过部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为基础计算；若少于销售合同订购数量的，其可变现净值应以合同价格为基础核算。
企业确定存货的可变现净值，应以取得的确凿证据为基础，并考虑存货持有的目的、资产负债表日后事项影响等因素。通常，“确凿证据”是指对确定存货的可变现净值有直接影响的可靠证据，如开发产品的市场销售价格、与企业开发产品相同或类似的产品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。同时，还应考虑存货持有的目的。企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同，如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同。须注意的是，在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本的波动，而且还应该考虑未来的相关事项，即财务会计报告批准报出日之前发生的相关价格与成本的波动等。
例４１８ 宝吉房地产开发公司的某项目完工，准备将多余螺纹钢就地出售。
２００７年９月１０日与某公司签订销售合同，定于２００８年４月１日前出售３００吨，单价每吨３１６０元。２００７年１２月３１日，宝吉房地产开发公司库存螺纹钢５００吨，单位成本３１００元／吨。２００７年１２月３１日，螺纹钢的市场销售价格为３１５０元／吨。假设销售费用及税金为每吨４５０元，确定该公司２００７年１２月３１日应计提的存货跌价准备金额。
由于公司期末持有存货的数量５００吨多于销售合同订购数量３００吨，存货可变现净值应当分有合同约定价格和没有合同约定价格两部分计算。
合同内数量的存货可变现净值＝３００×３１６０＝９４８０００（元）
超过合同数量的存货可变现净值＝２００×（３１５０－４５０）＝５４００００（元）
２００７年１２月３１日存货可变现净值＝９４８０００＋５４００００＝１４８８０００（元）
２００７年１２月３１日应计提的存货跌价准备＝５００×３１００－１４８８０００＝６２０００（元）
（二）通常表明存货的可变现净值低于成本的情形
１．存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本
（１）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（２）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（３）企业原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（４）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（５）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
２．存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零
（１）已霉烂变质的存货；（２）已过期且无转让价值的存货；（３）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（４）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
（三）存货跌价准备的核算对于存在以上情形表明资产负债表日存货的可变现净值低于成本的，企业应按照个体存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提存货跌价准备。
企业应单独设置“存货跌价准备”科目核算企业存货发生减值时计提的存货跌价准备。
“存货跌价准备”科目是材料、设备、开发产品等存货科目的备抵科目，用以核算企业提取的存货跌价准备。
（１）资产负债表日，企业确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。
（２）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当期损益。即按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。
（３）发出存货结转计提的存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
（４）企业（建造承包商）按建造合同准则确定合同预计总成本超过合同总收入的，应按其差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。合同完工时，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。
“存货跌价准备”科目的贷方余额，反映企业已提取的材料、设备等存货可变现净值低于成本的跌价准备，在编制资产负债表时，应将它从“存货”项目中减去。
例４１９ 假设宝吉房地产开发公司２０××年１２月３１日存货的账面成本为１２０００００元，市场价格总额为１１４００００元，假设不发生其他购买费用。由于存货的可变现净值小于账面成本，应计提的存货跌价准备为６００００元，应作如下会计处理：
借：资产减值损失６００００贷：存货跌价准备６００００本章小结
通过本章的学习，应了解房地产开发企业特殊的存货核算内容、存货的成本构成和收、发、存业务的基本计价方法，掌握存货实际成本法和计划成本法的计算方法，以及存货发出的计价方法的选择。发出存货计价方法有先进先出法、加权平均法、个别计价法等，要区别不同方法的适用范围；掌握房地产开发企业存货中设备、包装物及低值易耗品、周转材料的特征和会计核算，理解存货的期末计价与存货清查的作用，以及存货盘点和存货跌价准备的会计处理。
关键词
存货 、原材料 、实际成本法、 计划成本法 、先进先出法 、加权平均法、 移动平均法库存设备、 委托加工物资 、包装物 、低值易耗品 、一次转销法 、五五摊销法 、周转材料分期摊销法、 分次摊销法 、定额摊销法 、实地盘存制、 永续盘存制 、存货盘点 、可变现净值 、存货跌价准备
复习思考题
１．房地产开发企业存货组成内容有哪些？
２．设备和房屋属于房地产开发企业的存货吗？请做出解释。
３．存货的历史成本构成内容有哪些？
４．原材料按实际成本法核算与按计划成本核算在账户设置和会计处理上有什么区别？
５．材料发出的计价方法有几种？各适用于什么情况？
６．包装物和低值易耗品包括哪些？与原材料的会计处理相比较，其会计处理有什么异同点？
７．委托加工物资的成本组成包括哪些？
８．简述实地盘存制与永续盘存制的含义与优缺点。
９．为什么要进行存货清查？存货清查中的盘盈、盘亏怎样核算？
１０．存货期末怎样计价？怎样确定存货的可变现净值？
１１．资料：宝吉房地产开发公司３月份Ａ材料购入和领用情况如表４５所示。
要求：分别用先进先出法、加权平均法计算本月发出Ａ材料的成本及月末结存成本。
１２．资料：宝吉房地产开发公司材料按计划成本计价核算。该公司２００８年４月份关于甲材料的有关资料如下：
（１）“原材料”账户月初余额２４００元，“材料成本差异”账户月初贷方余额７２元。材料单位计划成本１２元。
（２）４月１５日，从外地Ａ公司购入甲材料６０００千克，增值税专用发票注明的材料价款为６００００元，增值税税额１０２００元，企业曾预付６００００元，余款通过银行付讫。材料尚未到达。
（３）４月２０日，从Ａ公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺１２０千克，经查明：
途中定额内自然损耗２０千克；因运输部门原因损失１００千克。按实际数量验收入库。
（４）４月２５日，发出甲材料４５００千克，其中，４０００千克用于一房屋开发工程，５００千克用于管理部门。
要求：根据上述业务计算本月材料成本差异率并编制相关的会计分录。
１３．资料：宝吉房地产开发公司在２００８年５月２１日与甲公司签订购买设备合同一份。
合同规定预付账款５００００元，余额在设备验收入库后支付。合同总金额为２０００００元。其他具体业务如下：
（１）２００８年５月２１日，通过银行预付账款５００００元。
（２）２００８年６月２０日，收到设备，并另外支付运杂费５０００元；同时，企业开出支票一张，支付余款１５００００元。设备已验收入库。
（３）２００８年７月１５日，发出该设备，用于开发工程。
要求：根据资料编制上述业务的会计分录。
１４．资料：宝吉房地产开发公司２００８年９月份发生如下经济业务：
（１）发出甲材料委托外单位加工成乙材料，发出甲材料的计划成本为１８００００元，材料成本差异率为－２％。
（２）以银行存款１５００００元预付加工费。
（３）委托加工完成，增值税专用发票上注明加工费为２０００００元，增值税税额３４０００元，公司开出转账支票８４０００元结清账款。
（４）退回加工余料入库，作价６００００元。
（５）加工完成的乙材料按计划成本３５４０００元入账。
要求：根据以上资料编制会计分录。
１５．资料：宝吉房地产开发公司２００８年９月份有关经济业务如下：
（１）领用开发土地全新专用工具１０件，每件计划成本为１０００元，预计使用期限５个月。
（２）当月报废该工具５件，其残料作价５００元，进原材料仓库。
（３）专用工具的成本差异率为２％。
要求：根据以上经济业务，采用一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法分别编制有关会计分录。
１６．资料：宝吉房地产开发公司于年末对材料仓库进行清查，清查结果如下：
（１）原材料Ａ盘盈１２０千克，每千克计划成本５０元，经查明属入库计量不准所致。
（２）原材料Ｂ盘亏１５千克，单位计划成本４０元，材料成本差异率为１％。经查明，属定额内自然损耗所致。
（３）原材料Ｃ毁损５００千克，单位计划成本３０元，材料成本差异率－２％。经查明，其中２０千克属仓库管理人员失职造成，应由其赔偿损失；３０千克属制度不健全造成，应列入当期费用；其余４５０千克是由于自然灾害非常事故所造成，残料价值３００元；保险公司同意赔偿１３０００元。
要求：根据以上资料编制会计分录。
