一、合并现金流量表的格式
合并现金流量表是综合反映由母公司及其子公司组成的企业集团，在一定会计期间的现金流入、现金流出以及其增减变动情况的会计报表。（现金包括现金和现金等价物，下同。）
与个别现金流量表的编制相比，合并现金流量表的编制需要解决的一个特殊问题有关少数股东权益项目的反映，即在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。
对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。子公司少数股东之间发生的影响现金流入和现金流出的经济业务包括：少数股东对子公司增加权益性投资、子公司向其少数股东支付现金股利或利润等。为了便于合并财务报表的使用者了解掌握企业集团整体现金流量的情况，必须将与子公司少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单独予以反映。
对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量——吸收投资收到的现金”项目下“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。
对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量——分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。
二、合并现金流量表的编制
（一）合并现金流量表的编制方法
从理论上说，合并现金流量表是以合并资产负债表和合并利润表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制。个别现金流量表要求按照收付实现制反映企业经济业务引起的现金流入和流出，其编制方法有直接法和间接法两种。我国明确规定企业对外报送的现金流量表采用直接法编制。
从实务上来看，合并现金流量表应以母公司和子公司的现金流量表为基础，通过编制抵销分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响抵销后，由母公司合并编制而成。其编制原理、编制方法和编制程序与合并资产负债表、合并利润表的编制基本相同，即首先编制合并工作底稿，将母公司和子公司个别现金流量表各项目的数据全部过入合并工作底稿；然后根据当期母公司与子公司相互之间发生的影响其现金流量增减变动的经济业务，编制抵销分录，将个别现金流量表中重复反映的现金流入数和现金流出数予以抵销；最后，计算出合并现金流量表各项目的合并数，并填制正式的合并现金流量表。
合并现金流量表补充资料通常根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
（二）编制合并现金流量表时应进行的抵销处理
编制合并现金流量表时需要进行抵销处理的项目，主要有：（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量；（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金；（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量；（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量；（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。（6）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量。
1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理。母公司直接以现金形式对子公司进行的长期股权投资或以现金从企业集团内的其他子公司处收购股权，在母公司个别现金流量表中作为“投资活动产生的现金流量——投资所支付的现金”项目中列示。子公司接受这一投资（或处置投资）时，表现为现金流入，在其个别现金流量表中作为“筹资活动产生的现金流量——吸收投资所收到的现金”或“投资活动产生的现金流量——收回投资所收到的现金”项目列示。从企业集团整体来看，这些活动既没有引起现金流入也没有现金流出，因此编制合并现金流量表时应当予以抵销。
“例5-17”假设2011年A公司以现金形式对子公司B公司追加投资100万元。编制合并现金流量表时应作抵销分录如下：
借：筹资活动产生的现金流量——吸收投资所收到的现金1 000 000
贷：投资活动产生的现金流量——投资所支付的现金1 000 000
2.企业集团内部当期取得投资收益收到的与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处理。母公司对子公司进行长期股权投资或持有至到期投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利（利润）或债券利息，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为“投资活动产生的现金流量——取得投资收益所收到的现金”项目列示。子公司在其个别现金流量中“筹资活动产生的现金流量——分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目列示。编制合并现金流量表时，应当予以抵销。
“例5-18”假设2011年A公司从其子公司B公司分得现金股利100万元。编制合并现金流量表时应作抵销分录如下：
借：筹资活动产生的现金流量
——分配股利、利润或偿付利息支付的现金1 000 000
贷：投资活动产生的现金流量
——取得投资收益所收到的现金1 000 000
3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理。母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务，表现为现金流入或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为“经营活动产生的现金流量——收到其他与经营活动有关的现金”或“经营活动产生的现金流量——支付其他与经营活动有关的现金”项目列示，在子公司个别现金流量中作为“经营活动产生的现金流量——支付其他与经营活动有关的现金”或“经营活动产生的现金流量——收到其他与经营活动有关的现金”项目列示。编制合并现金流量表时，应当予以抵销。
“例5-19”假设2011年A公司以现金偿付以前欠其子公司B公司的其他应付款50万元。编制合并现金流量表时应编制抵销分录如下：
借：经营活动产生的现金流量——支付其他与经营活动有关的现金500 000
贷：经营活动产生的现金流量——收到其他与经营活动有关的现金500 000
4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理。母公司向子公司（或子公司向母公司、子公司相互之间）销售商品当期所收到的现金，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为“经营活动产生的现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金”项目列示。子公司向母公司支付购货款，表现为现金流出，在其个别现金流量中作为“经营活动产生的现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金”项目列示。从企业集团整体来看，这种由于内部商品购销产生的现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动，因此编制合并现金流量表时应当抵销。
“例5-20”A公司2011年向其子公司B公司销售商品实现销售收入4 500万元，当年实际收到B公司货款2 000万元；向C公司销售商品实现销售收入3 000万元，实际收到C公司货款1 000万元。编制合并现金流量表时应作抵销分录如下：
借：经营活动产生的现金流量——购买商品、接受劳务支付的现金3 000
贷：经营活动产生的现金流量——销售商品、提供劳务收到的现金3 000
5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理。母公司向子公司（或子公司向母公司、子公司相互之间）处置固定资产等长期资产，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为“投资活动产生的现金流量——处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目列示。子公司表现为现金流出，在其个别现金流量表中作为“投资活动产生的现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目列示。从企业集团整体来看，这种固定资产处置与购置的现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动，编制合并现金流量表时应当予以抵销。
“例5-21”2011年A公司以250万元的价格向其子公司B公司转让设备一台，假设B公司已于当年付清设备款，双方均未因此发生其他费用。编制合并现金流量表时应编制抵销分录如下：
借：投资活动产生的现金流量
——处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额2 500 000
贷：投资活动产生的现金流量
——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金2 500 000
（三）母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映
1.母公司在报告期内增加子公司在合并现金流量表的反映。母公司在合并当期编制合并现金流量表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况：
（1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
（2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
2.母公司在报告期内处置子公司在合并现金流量表的反映。母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合同现金流量表。
