2012.08.24星期五晴
一眨眼，多多也上班将近四个月了，在梅姐和两位师兄——刘哥、张帅的帮助指导下，多多学到了很多阅读财务报表的方法，今天多多想请教下怎么查验出虚假财务报表。可是找谁呢？梅姐刚接了个审计某大型公司年报的大项目，把刘师兄也招募过去了，带领着团队忙得不可开交。好在大忙人张帅今天刚巧在办公室，多多立马黏了上去。
“师兄，我想学习下怎么找出虚假的财务报表，请您教教我吧。”
“嗯，你来单位也快四个月了，基础的财务报表知识也应该已经掌握了，但我还是要考一考你对虚假财务报表的认识程度。你知道虚假财务报表为什么会存在吗？”
“这个我当然知道啦，要分几种情况：比如为了应对企业的业绩考核、获取信贷资金和商业信用、偷逃税款、发行股票、首次公开募股（IPO）和后续发行配股等，这些都对企业的盈利情况有要求。”
“那多多你所了解的常见的粉饰财务报表的手段有哪些呢？”
企业粉饰财务报表，主要是为了粉饰企业的经营业绩，而经营业绩由是以利润为指标的。常见的粉饰方法有利润最小化、利润最大化、利润清洗、利润均衡化等。
利润最小化可使企业减少纳税，还可以将以后年度的亏损前置于本年度。例如，我国上市公司如果连续三年亏损就会被摘牌，有的公司已经预计到将发生连续三年亏损，就通过一些手段让之前两年一次性亏个够，把第三年潜在的亏损也放置于第一、第二年里。这样第三年再营造一个微小盈利，躲过被摘牌的命运。这样操纵的手段有：推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、将应资本化的费用列入当期损益等。
利润最大化的目的在于让企业的经营业绩看起来很“美”，能够吸引和取信某些人。操纵的手法有：提前确认收入、推迟结转成本、潜亏挂账、资产重组、关联交易等。
利润清洗是指利润的巨额冲销，这样做一般是为了回避责任。例如，新上任的企业经营者为了让自己的经营目标容易实现，就会故意把其前任的经营业绩做差一点。操纵的手段有：将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列不良或虚拟资产一次性处理为损失。
利润均衡一般是为了平衡企业起伏不定的经营业绩，塑造企业生产经营稳定的外部形象，使外部投资者和债权人对企业经营信心增强，以取得较高的资信等级。操纵的手段有：利用应收应付账户、跨期摊提账户和递延账户来调节利润。
“总结得很好，但是你只说了企业粉饰经营业绩的方式方法。那我想听听你对企业粉饰财务状况方式方法的了解。”
多多见自己的总结得到了前辈的认可和表扬，更加神采奕奕。“企业粉饰财务状况，一般是从粉饰其资产负债状况来入手。具体分为低估负债和高知识链接——
潜亏挂账是指不确认可能发生的损失，导致账面资本价值的虚计和本期利润的虚增，从而达到管理盈余的目的。
估资产两部分。低估负债有利于企业提高信用级别，方便对外筹措资金，具体的做法是将负债隐藏于关联企业，对或有负债不加以披露等。高估资产既有利于企业对外筹措资金，也可在吸引股权投资者入股时多获得一部分对价。例如企业会编制虚假的资产评估数据、虚构资产交易业务。”
张帅的眼神里流露出了赞许的光芒，“没想到短短时间里你进步得这么快，好的，考验合格，该教你查验虚假报表了。‘知己知彼’的老话我就不多说了，只有知道怎么做，才能知道怎么去查。所以我首先跟你说说企业是怎么做虚假报表的”。
从经验来看，无论什么单位，做虚假报表，总是从资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用、投资收益、税金、利润以及财务报表附注这些地方入手做文章的。
1.虚假资产项目
资产项目包括流动资产、固定资产、无形资产和其他资产。造假主要表现为多计资产或少计资产，一般情况下都是多计资产，虚估、虚列资产。
（1）改变资产确认的条件，将不是企业拥有或控制的，不能给企业带来经济利益流入、不能可靠计量的资产确认为企业资产入账。故意提前或推迟确认时间和结账时间、虚列或漏列资产。
（2）修改资产计量的标准，以计划成本、预计成本代替实际成本，高估或低估资产的入账价值，不遵循稳健性、公允性原则，任意少摊资产的使用损耗价值，资产的账面价值大于或小于实际价值或可实现净值。
（3）虚构交易事项，虚增资产，同时虚增负债或所有者权益，扩大资产总额，随意改变存货成本计价方法、固定资产折旧计提方法及无形资产和其他资产的摊销方法。
（4）不按规定计提资产减值准备，不按公允价值反映资产的账面价值。
（5）资产的损失不予转销清理。在会计期末，对存货、固定资产、货币资金及各项投资和债券不予清理，已发现的潜亏、报废、损毁和短缺的资产价值未予转销或不全部转销，导致资产账面价值大于其实际价值。
2.虚假负债项目
负债项目包括流动负债、长期负债，造假主要表现为漏列负债或虚列负债，一般情况下是漏列负债，低估负债。有以下几种常见的造假手段：
（1）改变负债确认的条件，对已经发生的应当履行的现实义务不列为负债，或者将不属于企业的债务入账，故意推迟或者提前确认负债时间或者结转日期，将负债推迟或提前入账。
（2）变更负债计量的标准，故意低估少列或者高估多列负债项目账面价值。
（3）违反负债的形成、偿还的会计核算原则。对交易事项应付款、预收款和借款不按实际发生的时间和金额入账，对已经发生而尚未支付的职工薪酬、劳动保险费、利息、税金等未预计负债，或者虽预计但未计入负债项目。此外，虚假还债，凭空转销负债也是企业常用的手法。
（4）通过关联交易滥用债务重组政策冲销负债。
3.虚假所有者权益项目
所有者权益项目包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积及留存收益，造假主要表现在虚增或少计所有者权益上。造假手段有几下几种：
（1）实收资本虚假，投资者投入的注册资本未按章程规定缴足；注册资本未按规定的比例计入实收资本；现金投入资本并未存入银行；非现金资本投入资本不以经过评估且双方确认的价值入账；外币不按规定汇率入账；资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本以及减少注册资本不经过批准；随意虚增注册资本或抽逃注册资本。
（2）资本公积虚假，通过虚增应收债权、无形资产以及存货等而虚增资本公积，或者通过虚假债务豁免将债务转增资本公积，通过虚假评估增值和虚增受赠资产价值扩大资本公积，虚增或虚构投入资产价值而虚增资本溢价。
（3）盈余公积虚假。主要包括：法定盈余公积、任意盈余公积的提取、转入不符合制度规定或不经过审批；已经发生盈余公积的支出或减少不列账冲销；用盈余公积补亏损不作转销。
4.虚假收入项目
收入项目包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；造假方式体现为虚列收入或隐瞒收入，侧重于虚列收入。
（1）修改收入确认的条件，将不符合收入确认条件的经济业务确认为销售收入；不按权责发生制原则，故意提前或推迟确认时间和结账时间，将收入提前或推迟入账，造成虚列收入或少列收入。
（2）改变收入的计量标准，不按企业与购货方或接受劳务方签订的合同或协议金额，擅自高估收入金额或用红字冲销收入。
（3）违反收入的会计核算原则，虚构交易或事项，或利用代购代销进行虚购虚销，虚增主营业务收入，同时虚增主营业务成本；将预收账款等负债作为收入或者将收入作为负债列示。
5.虚假成本费用项目
成本费用项目包括存货成本（采购成本、在产品成本、库存产品或商品成本等）、销售成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务成本、营业外成本、所得税费用等。操作手段有：
（1）改变费用的确认原则，混淆收益性之处与资本性支出的界限，将收益性支出作为资本性支出；不按权责发生制原则，将当期费用留待以后分摊；不按配比原则，当期实现的收入不结转与其相关的成本与费用。
（2）修改成本费用的计量标准，不以实际发生的成本费用入账；不按规定的年限、折旧率和原值计提固定资产折旧；不摊或少摊无形资产价值；待摊费用不按规定期限摊销；对已发生但尚未支付的费用不预提。
（3）违反成本的计算规定，不按规定的成本对象归集和分配成本费用；混淆各种产品成本、完工产品与在产品成本、制造成本与期间费用。
（4）违反成本费用的会计处理原则，当期应列支或摊销的费用不列支、期末不结转，而悬挂于资产项目；应当期预提的支出、费用等不予计提或不予提足；将费用直接抵充收入，随意压低或提高产品或商品销售成本，混淆成本费用各项目之间的费用界限。
（5）利用关联公司进行费用分担与费用转嫁。当企业利润水平不理想时，通过改变费用分摊标准的方式使母公司调低上市公司应缴纳的管理费标准或免交应交的管理费，或者母公司承担上市公司的各项费用甚至退回以前年度收缴的有关费用等。
多多小语
企业制造虚假财务报表的动机为粉饰经营业绩和粉饰财务状况。在检查时要注意阅读注册会计师出具的审计意见报告。也需要特别留意有无虚假可能性的关键点，如资产重组、关联交易等事项。
